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經銷商從生產企業取得的售后維修資金如何計繳增值稅

Q:

我公司是某品牌商品的經銷商，向客戶銷售商品后，如果商品在“三包”期內出現損壞，由我公司負責向客戶提供售后維修服務，產生的售后維修費用由生產企業承擔。請問我公司從生產企業取得的維修資金是否需要計算繳納增值稅？

A:

《國務院關于廢止<中華人民共和國營業稅暫行條例>和修改<中華人民共和國增值稅暫行條例>的決定》（國務院令第691號）第一條規定，在中華人民共和國境內銷售貨物或者加工、修理修配勞務（以下簡稱勞務），銷售服務、無形資產、不動產以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。

《財政部關于修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則〉和〈中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則〉的決定》(財政部 國家稅務總局令第50號，財政部令第65號于2011年10月28日修改）第二條規定，條例第一條所稱修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業務。

《國家稅務總局關于印發<增值稅問題解答（之一）>的通知》（國稅函發[1995]288號）第七問“貨物的生產企業為搞好售后服務，支付給經銷企業修理費用，作為經銷企業為用戶提供售后服務的費用支出，對經銷企業從貨物的生產企業取得的“三包”收入，應如何征稅？”答復如下，經銷企業從貨物的生產企業取得“三包”收入，應按“修理修配”征收增值稅。

綜上，你公司因商品在“三包”期內出現損壞而提供售后維修服務而從生產企業取得的維修資金，應按“修理修配”計算繳納增值稅。

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房開企業出租自行開發的老項目可否簡易計稅繳增值稅

Q:

我公司是一家房地產開發企業，一般納稅人，請問我公司出租自行開發的房地產老項目可否采用簡易計稅方法繳納增值稅？

A:

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第一條第（九）項第1點規定，一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機構所在地不在同一縣（市）的不動產，應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關再保險、不動產租賃和非學歷教育等政策的通知》（財稅[2016]68號）第二條第1點規定，房地產開發企業中的一般納稅人，出租自行開發的房地產老項目，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人出租自行開發的房地產老項目與其機構所在地不在同一縣(市)的，應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。房地產開發企業中的一般納稅人，出租其2016年5月1日后自行開發的與機構所在地不在同一縣(市)的房地產項目，應按照3%預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

綜上，你公司出租自行開發的房地產老項目，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率繳納增值稅。

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公司倉庫及設備被洪水淹沒的損失如何在稅前扣除

Q:

我公司位于河南，洪災把公司很多倉庫、設備淹沒，遭受了不小損失，請問公司涉及的倉庫及設備被洪水淹沒的損失，如何在企業所得稅稅前扣除？

A:

《國家稅務總局關于企業所得稅資產損失資料留存備查有關事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第15號）第一條規定，企業向稅務機關申報扣除資產損失，僅需填報企業所得稅年度納稅申報表《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》，不再報送資產損失相關資料。相關資料由企業留存備查。

國家稅務總局河南省稅務局發布《12366熱線2021年8月熱點問題》第五問“此次災情中很多企業的倉庫、設備被淹，遭受了不小損失，企業所得稅方面有什么相應的扶持政策?”解答如下，對企業在生產經營活動中實際發生的、與取得應稅收入有關的資產損失，包括現金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權投資損失，固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失等，準予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除。企業因此次災情遭受的損失屬于因自然災害等不可抗力因素造成的損失，可以按照規定予以扣除。

在計算稅前扣除的金額上，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，準予扣除。比如:對企業因災情而毀損、報廢的固定資產或存貨，以該固定資產的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險賠款和責任人賠償后的余額，作為固定資產或存貨毀損、報廢損失在計算應納稅所得額時扣除;企業因災情導致無法收回的除貸款類債權外的應收、預付賬款，減除可收回金額后確認的無法收回的金額，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除。

在稅前扣除資產損失的程序上，稅務機關也進行了全面簡化，企業僅需填報企業所得稅年度納稅申報表《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》即可直接扣除，無需向稅務機關提前報送資產損失相關資料，也無需稅務機關事先審核批準，相關證明資產損失發生的資料由企業留存備查。同時企業應當完整保存資產損失相關資料，保證資料的真實性、合法性。

企業需要保存的資產損失相關證據包括具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據。具有法律效力的外部證據，是指司法機關、行政機關、專業技術鑒定部門等依法出具的與本企業資產損失相關的具有法律效力的書面文件;特定事項的企業內部證據，是指會計核算制度健全、內部控制制度完善的企業，對各項資產發生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明。需要特別說明的是，為貫徹落實黨中央、國務院關于減證便民、優化服務的要求，稅務機關進一步簡化了企業資產損失的留存備查資料，取消了關于資產損失專業技術鑒定意見(報告)以及中介機構專項報告，改為留存備查自行出具的有法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關損失的書面申明即可，減輕了企業負擔。

因此，你公司涉及的倉庫及設備被洪水淹沒的損失，在企業所得稅稅前扣除僅需填報企業所得稅年度納稅申報表《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》即可直接扣除，無需向稅務機關提前報送資產損失相關資料，也無需稅務機關事先審核批準，相關證明資產損失發生的資料由企業留存備查。