當今時代，數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展之快、輻射之廣、影響之深前所未有，正在成為重組全球要素資源、重塑全球經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵力量。數(shù)字技術(shù)在國家治理特別是稅收征管中得到越來越多的重視和應(yīng)用。中小企業(yè)作為納稅人和繳費人中的絕大多數(shù)，如何使其在數(shù)字經(jīng)濟大潮中充分獲得數(shù)字化稅收征管帶來的制度紅利，是值得思考的問題。

  一、中小企業(yè)在數(shù)字化轉(zhuǎn)型中普遍面臨的問題

  我國各類市場主體超過1.3億戶，中小企業(yè)占全國企業(yè)總數(shù)的95%，吸納就業(yè)人數(shù)占城鎮(zhèn)就業(yè)人口的80%，在國民經(jīng)濟中發(fā)揮著不可替代的作用。但中小企業(yè)也存在很多自身的問題，如經(jīng)營規(guī)模小、抗風(fēng)險能力差、管理水平低、融資能力不足、創(chuàng)新力度不夠等，數(shù)字化浪潮也對中小企業(yè)帶來了巨大沖擊。中國電子技術(shù)標準化研究院2022年5月發(fā)布了《中小企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型分析報告（2021）》，其數(shù)據(jù)顯示，79%的中小企業(yè)處于數(shù)字化轉(zhuǎn)型探索階段，12%的中小企業(yè)處于數(shù)字化轉(zhuǎn)型踐行階段，僅有9%的中小企業(yè)達到深度應(yīng)用階段。相較于大企業(yè)，中小企業(yè)規(guī)模、技術(shù)儲備、人才資源均有限，尤其財稅領(lǐng)域的電算化、數(shù)字化水平相對不高，即便其意識到數(shù)字化轉(zhuǎn)型、重塑價值鏈的重要性，但在實踐過程中依然會遇到不少問題。

  （一）難以承擔(dān)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的高額資金投入

  中小企業(yè)在進行數(shù)字化轉(zhuǎn)型初期往往需要從建立、投入基礎(chǔ)信息硬件設(shè)備開始，數(shù)字化中期則需要建立各類綜合操作平臺、構(gòu)建信息技術(shù)支撐中臺，后期還須進行數(shù)字化分析和進一步智能應(yīng)用。數(shù)字化轉(zhuǎn)型前期投資大，每一個階段都需要投入大量資金，以支持企業(yè)從上到下的數(shù)字化基礎(chǔ)信息系統(tǒng)建設(shè)。數(shù)字化轉(zhuǎn)型研發(fā)風(fēng)險高，科研實力水平要求高，其間將面臨多種風(fēng)險和不確定性，對于競爭力不強、抗風(fēng)險能力較弱的中小企業(yè)而言是不小的挑戰(zhàn)。中小企業(yè)數(shù)字化實踐的原動力在于生存，其資源大多傾注于相對短期的日常運營等“剛需”，而數(shù)字化轉(zhuǎn)型效益短期內(nèi)不容易顯現(xiàn)，在資金供應(yīng)不足的前提下，往往容易忽視對于財務(wù)會計系統(tǒng)信息化、系統(tǒng)化、數(shù)字化等“軟投入”及長遠戰(zhàn)略角度的建設(shè)。

  （二）數(shù)據(jù)安全保障不足帶來信息泄露隱患

  信息安全保障是企業(yè)在數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中不可忽略的問題。中小企業(yè)特別是服務(wù)型、社交型企業(yè)，因為業(yè)務(wù)開展需要而采集和存儲了大量的公民個人信息，隨著數(shù)據(jù)要素化進程的推進，數(shù)據(jù)價值不斷提升，許多中小企業(yè)成為黑客攻擊、網(wǎng)絡(luò)犯罪的對象。雖然大部分中小企業(yè)已經(jīng)認識到網(wǎng)絡(luò)安全的重要性，但受限于自身發(fā)展規(guī)模和整體經(jīng)營能力，在網(wǎng)絡(luò)安全方面投入資源有限，缺乏專項資金與專業(yè)人員，無法建立全面的網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險管理體系，嚴重影響了中小企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展和公民個人信息數(shù)據(jù)的保護。

  （三）“技術(shù)+業(yè)務(wù)”專業(yè)復(fù)合型人才短缺

  在企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的過程中，需要面臨很多技術(shù)要素和營銷、運營、財稅管理等業(yè)務(wù)要素相結(jié)合的問題，這就要求技術(shù)人才具備業(yè)務(wù)知識，而業(yè)務(wù)人才則需要具備良好的數(shù)據(jù)感知能力，但這樣的復(fù)合型人才并不多見。目前我國的數(shù)字技術(shù)人才主要集中在產(chǎn)品研發(fā)上，其次是數(shù)字化運營方面，擁有商業(yè)大數(shù)據(jù)分析、先進制造和數(shù)字營銷、財稅背景等能力的復(fù)合人才比例偏低。在人才結(jié)構(gòu)性短缺的大背景下，企業(yè)不能只從外部引進數(shù)字專業(yè)人才，而需要重視自身數(shù)字專業(yè)復(fù)合人才的發(fā)展，否則會對后續(xù)數(shù)字化智能應(yīng)用和有效推廣造成負面影響。

  （四）數(shù)字技術(shù)在專業(yè)應(yīng)用上相對不足

  企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中，復(fù)合型人才的缺失導(dǎo)致大數(shù)據(jù)分析與后續(xù)智能化應(yīng)用難以為繼。企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型時會遇到技術(shù)與業(yè)務(wù)的融合環(huán)境復(fù)雜、業(yè)務(wù)需求與技術(shù)支持匹配不足、需要持續(xù)磨合等問題；同時，智能化的應(yīng)用還需要大量機器訓(xùn)練、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)、專家經(jīng)驗、機器學(xué)習(xí)等。以往傳統(tǒng)企業(yè)對技術(shù)與業(yè)務(wù)的認知是相對獨立和割裂的，缺少專業(yè)訓(xùn)練與優(yōu)化，數(shù)字化應(yīng)用結(jié)果并不理想。如財會、稅務(wù)領(lǐng)域的業(yè)務(wù)智能化過程中，需要進行專業(yè)校驗規(guī)則嵌入、業(yè)務(wù)流程關(guān)鍵節(jié)點確認、對各類風(fēng)險的過程控制等，語音轉(zhuǎn)文本需要加入財稅專有名詞的訓(xùn)練，語言語義模型訓(xùn)練需要額外的詞匯庫等，否則可能無法滿足企業(yè)“一站式”需求。

  （五）稅收征管數(shù)字化領(lǐng)域遵從成本高

  中小企業(yè)在推進辦稅數(shù)字化進程中面臨的問題，與其自身整體數(shù)字化轉(zhuǎn)型中所需解決的問題一脈相承，但也呈現(xiàn)出獨有的特征。經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）在《稅收征管3.0：稅收征管的數(shù)字化轉(zhuǎn)型》報告中強調(diào)，當前數(shù)字化稅收征管模式仍極大地依賴包括中小企業(yè)在內(nèi)的大部分納稅人自愿的稅收遵從，包括主動按期申報納稅、計算稅額和繳納稅款等，也涵蓋了納稅人為依法準確納稅而采取的一系列措施，如留存記賬憑證、正確填寫各類表格、落實需事先裁定的業(yè)務(wù)和解決事后爭端等。由于部分辦稅流程復(fù)雜、稅收政策條款繁細，而相較于大企業(yè)，中小企業(yè)用于實現(xiàn)稅收遵從的專業(yè)財稅資源較少，數(shù)字化辦稅能力較弱，導(dǎo)致遵從成本相對較高。《歐盟委員會支持經(jīng)濟復(fù)蘇戰(zhàn)略的公平和簡單稅收行動計劃》指出，中小企業(yè)的稅收遵從成本可能高達已繳稅款的30％。英國稅務(wù)海關(guān)總署公布的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2019年至2020年期間，英國稅收流失額約為350億英鎊，占理論上應(yīng)征收稅額的5.3%，其中，中小企業(yè)稅收流失份額占稅收總流失份額的43%。

  中小企業(yè)稅收遵從成本較高、納稅負擔(dān)較重的主要原因在于：中小企業(yè)需要切換使用多種稅務(wù)軟件系統(tǒng)來完成納稅流程，而這些稅務(wù)軟件跟企業(yè)的原生系統(tǒng)基本不相關(guān)；除了要求納稅人履行納稅申報義務(wù)外，出于對稅收優(yōu)惠資格進行確認、強化跨境管理等目的，稅務(wù)機關(guān)可能要求中小企業(yè)從原生系統(tǒng)中提取數(shù)據(jù)、轉(zhuǎn)換信息或從第三方收集信息，并按照指定的格式與頻率進行上報。例如，享受高新技術(shù)稅收優(yōu)惠的企業(yè)需要報送相關(guān)資質(zhì)材料（來源于科技部門等）、產(chǎn)品范圍說明、年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細、高新技術(shù)產(chǎn)品收入占比、既定學(xué)歷科技人員比例等；又如，從事跨境關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)，需要根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第42號）的規(guī)定，按照自身具體條件情況，提交主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔等“同期資料”，內(nèi)容涵蓋組織架構(gòu)、融資活動、關(guān)聯(lián)交易、價值鏈分析、可比性分析、轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇和使用、成本分攤協(xié)議、資本弱化等。若稅企雙方能夠推動稅收規(guī)則、算法與中小企業(yè)原生業(yè)務(wù)、財務(wù)甚至人事系統(tǒng)實現(xiàn)有機關(guān)聯(lián)、有效融通，則上述信息、數(shù)據(jù)、資料的傳遞，都無須耗費征納雙方的額外時間與精力。然而，由于稅務(wù)機關(guān)目前所提供的大多數(shù)服務(wù)本質(zhì)上是籠統(tǒng)的、獨立的、相對割裂的，并未嵌入納稅人的原生系統(tǒng)中，故上述資料均需納稅人組織專業(yè)人力額外準備后，向稅務(wù)機關(guān)專門報送，無法實現(xiàn)數(shù)據(jù)的無縫銜接和智能流轉(zhuǎn)。

  二、稅收征管論壇（FTA）無縫稅收征管理念的實施路徑

  為支持中小企業(yè)獲得數(shù)字化稅收征管便利，OECD在2022年稅收征管論壇（ForumonTaxAdministration，F(xiàn)TA）發(fā)布的《實施無縫稅收征管》報告中提出“無縫稅收征管”（SeamlessTaxation）理念，或“精心設(shè)計的稅收遵從”理念。該報告介紹了當前稅務(wù)機關(guān)將稅收征管流程嵌入中小企業(yè)原生系統(tǒng)時可采用的三種方案。這三種方案可同時使用，也可將其視為稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中循序漸進的三個階段。通過數(shù)字化征管模式重構(gòu)，稅務(wù)機關(guān)可主動介入、支持和適應(yīng)納稅人不斷演進的原生系統(tǒng)，緩解中小企業(yè)所面臨的投入金額過高、數(shù)據(jù)安全保障不足、技術(shù)人力資源匱乏、智能應(yīng)用乏力等問題，有效提升稅收遵從度、降低納稅人辦稅負擔(dān)。

  （一）第一階段：建立應(yīng)用程序接口（API）實現(xiàn)系統(tǒng)打通

  所謂應(yīng)用程序接口，是指為兩個不同的應(yīng)用、系統(tǒng)、軟件之間實現(xiàn)信息交互而設(shè)計的代碼（規(guī)范標準），可以在保障數(shù)據(jù)安全基礎(chǔ)上實現(xiàn)信息交互。第一階段的應(yīng)用程序接口方案是一種便利數(shù)據(jù)交換的規(guī)范模式，即納稅人按照稅務(wù)部門公開的要求、標準、規(guī)則，構(gòu)建或改造自身系統(tǒng)后，通過應(yīng)用程序接口與稅務(wù)系統(tǒng)打通，從而實現(xiàn)數(shù)據(jù)、信息、報表的自動和實時報送。在這一階段，納稅人和稅務(wù)機關(guān)的系統(tǒng)是各自獨立運轉(zhuǎn)的，但通過應(yīng)用程序接口，可減少納稅人向稅務(wù)機關(guān)額外準備提交信息的時間和辦稅成本，并具備以下四個優(yōu)勢。

  一是實現(xiàn)數(shù)據(jù)無縫交互。以往需要納稅人根據(jù)自身業(yè)務(wù)、財務(wù)數(shù)據(jù)資料填報電子表格，再向稅務(wù)機關(guān)報送，現(xiàn)在通過應(yīng)用程序接口方案，可轉(zhuǎn)換為完全數(shù)字化的端到端數(shù)據(jù)傳輸，數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)過程基本無須人工參與、介入和干預(yù)。二是實現(xiàn)數(shù)據(jù)多向流轉(zhuǎn)。現(xiàn)有的電子報表提供了由納稅人向稅務(wù)局傳輸數(shù)據(jù)的渠道，但通過同一渠道實現(xiàn)數(shù)據(jù)反向傳輸?shù)目赡苄詷O小。通過應(yīng)用程序接口可實現(xiàn)數(shù)據(jù)和信息在數(shù)字生態(tài)系統(tǒng)內(nèi)多方向、多維度自由交互。例如，稅務(wù)部門接受了納稅人提交的涉稅申請后，可沿同一渠道反饋受理結(jié)果。三是保障數(shù)據(jù)一致準確。應(yīng)用程序接口能夠在不同數(shù)據(jù)存儲庫之間建立互聯(lián)，從而有效減少人工主觀干預(yù)或數(shù)據(jù)二次處理帶來的誤差。基于此，可在系統(tǒng)之間促成各類數(shù)據(jù)（如實時支付信息等）的實時交互，數(shù)據(jù)實時性和準確性得到有效保障。四是實現(xiàn)數(shù)據(jù)實時傳輸。應(yīng)用程序接口實現(xiàn)以接近實時的效率上傳和報告數(shù)據(jù)，避免了按季度或按年度上傳和報告的滯后性。

  從國際經(jīng)驗看，澳大利亞政府基于應(yīng)用程序接口技術(shù)推出了“一鍵薪酬支付系統(tǒng)”，減輕雇主納稅申報負擔(dān)。雇主（包括小型企業(yè)）改造自身既有軟件兼容“一鍵薪酬支付系統(tǒng)”，并通過應(yīng)用程序接口連接澳大利亞稅務(wù)局。后續(xù)只要利用“一鍵薪酬支付系統(tǒng)”向員工支付工資，就能自動向稅務(wù)局上報員工的薪酬信息，報告信息包括工資與報酬、支付款項中預(yù)扣的稅款以及退休金（作為員工的退休儲蓄）。該系統(tǒng)于2018年7月1日上線，先期主要面向員工人數(shù)達到20名以上的雇主，后續(xù)逐步推向所有雇主；2022年1月后擴大適用范圍，同步報告澳大利亞其他政府機構(gòu)要求的相關(guān)數(shù)據(jù)，進一步減輕雇主（包括小型企業(yè)）申報負擔(dān)。又如，芬蘭稅務(wù)局推出的Vero系統(tǒng)，也可通過應(yīng)用程序接口實現(xiàn)稅務(wù)局與納稅人之間的數(shù)據(jù)傳輸。納稅人的自用系統(tǒng)通過應(yīng)用程序接口接入Vero系統(tǒng)后，無須另行登錄即可實現(xiàn)企業(yè)所得稅預(yù)繳、增值稅申報等功能。稅務(wù)機關(guān)通過應(yīng)用程序接口可以用正確的格式快速接收報告數(shù)據(jù)，并無縫轉(zhuǎn)送到其他需要共享信息的政府公共部門，大幅降低制度性交易成本。值得一提的是，芬蘭稅務(wù)局還提供應(yīng)用程序接口的資料和規(guī)范文檔，使市場上的軟件開發(fā)商可更加便捷地進行適配軟件的開發(fā)，為更多中小企業(yè)提供更便利的辦稅服務(wù)。

  （二）第二階段：將稅收征管要素內(nèi)嵌于企業(yè)原生系統(tǒng)

  在第一階段應(yīng)用程序接口的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)無縫稅收征管的第二階段是將稅收征管算法、規(guī)則等嵌入納稅人的原生系統(tǒng)，稅收規(guī)則提前介入，形成內(nèi)嵌式涉稅功能，從而使中小企業(yè)從完成業(yè)務(wù)交易，到將相關(guān)交易信息轉(zhuǎn)換為發(fā)票等票據(jù)憑證、納稅申報或代扣代繳數(shù)據(jù)，實現(xiàn)完全的自動化、智能化，即在中小企業(yè)的原生系統(tǒng)中通過內(nèi)嵌的涉稅規(guī)則實現(xiàn)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，企業(yè)無須另外耗費人力物力對業(yè)務(wù)、財務(wù)行為進行稅務(wù)處理加工，有效推動稅企之間“未稅先聯(lián)”（即FTA征管規(guī)范3.0提出的“接觸點前移”理念），實現(xiàn)業(yè)務(wù)、財務(wù)、稅務(wù)等數(shù)據(jù)要素在企業(yè)經(jīng)濟活動中的緊密結(jié)合和自然流轉(zhuǎn)，提前預(yù)判企業(yè)交易行為的涉稅合規(guī)性，提高稅企之間的合作度和納稅人的遵從度。

  這一過程有賴于中小企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)的密切合作，尤其稅務(wù)機關(guān)需要改進自身的流程和系統(tǒng)，為納稅人設(shè)計適合內(nèi)嵌的通用規(guī)則和算法，提供開放的能力，在更大范圍內(nèi)與納稅人所處的生態(tài)系統(tǒng)（一般包括供應(yīng)商、客戶、銀行、稅務(wù)機關(guān)、商會、統(tǒng)計部門等）全面有機融合，從而助力納稅人（包括沒有專職會計人員的小型企業(yè)）與稅務(wù)機關(guān)有效實現(xiàn)系統(tǒng)互聯(lián)。

  實踐第二階段無縫征管理念的現(xiàn)實應(yīng)用主要包括電子開票、在線收銀機和電子賬簿三種方式。

  1.電子發(fā)票方式

  國外多數(shù)國家（地區(qū)）稅務(wù)機關(guān)均認為電子發(fā)票能夠有效助力無縫稅收征管的實現(xiàn)。電子發(fā)票作為商事憑證，承載著大量交易信息。在納稅人的電子發(fā)票軟件中植入稅收規(guī)則、征管流程和相關(guān)算法，便可通過企業(yè)的軟件系統(tǒng)將結(jié)構(gòu)化電子信息生成申報數(shù)據(jù)發(fā)送至稅務(wù)機關(guān)，自動完成納稅申報，有助于減輕納稅人辦稅負擔(dān)。稅務(wù)機關(guān)也可由此獲取海量交易數(shù)據(jù)，并通過對覆蓋面廣、顆粒度細、實效性強的數(shù)據(jù)進行監(jiān)控和分析，檢測異常行為和瞞報漏報行為，幫助納稅人提升風(fēng)險意識，進而提高稅法遵從度。例如，自2013年起，葡萄牙要求納稅人按照既定標準提交電子發(fā)票中涉及的特定數(shù)據(jù)，將采集到的信息與納稅人增值稅申報表進行交叉比對，同時也在企業(yè)之間進行橫向比較。對于檢測出來的比對不符的情況，將會在稅務(wù)機關(guān)門戶網(wǎng)站的納稅人專屬版面進行公示，讓納稅人給出解釋、解決問題。后續(xù)將發(fā)布評估結(jié)果，用于納稅人遵從風(fēng)險審計。

  2.在線收銀機方式

  許多國家（地區(qū)）為促進稅收遵從推出相關(guān)法律制度，要求零售行業(yè)用在線收銀機對交易進行處理和記錄，并就數(shù)據(jù)存儲、信息安全、交互規(guī)范等制定相關(guān)規(guī)則和模型。如OECD在2019年發(fā)布的報告《啟用在線收銀機：優(yōu)勢、思考和指南》中所述，在線收銀機為每筆銷售交易分配獨有的數(shù)字簽名，交易詳情可直接傳輸至稅務(wù)機關(guān)，實現(xiàn)了“交易即稅控”，從而讓稅務(wù)機關(guān)全面掌握零售行業(yè)的海量數(shù)據(jù)，有效識別風(fēng)險，從源頭上防止稅收不遵從。在線收銀機若與企業(yè)的會計和稅收申報軟件實現(xiàn)互聯(lián)，則可令交易記錄自動轉(zhuǎn)化為財務(wù)憑據(jù)、會計分錄和納稅申報數(shù)據(jù)，推進業(yè)務(wù)、財務(wù)、稅務(wù)一體化。若能進一步從銀行等金融系統(tǒng)獲取購入、支付等其他商業(yè)交易信息，系統(tǒng)還可自動編制納稅申報表，從而極大減輕納稅人遵從負擔(dān)。例如，匈牙利通過在全國安裝的20多萬臺在線收銀機，每年可采集1000萬條數(shù)據(jù)。匈牙利稅務(wù)機關(guān)利用這些數(shù)據(jù)與納稅申報表進行比對，同時將其與納稅人相關(guān)的常設(shè)機構(gòu)、經(jīng)常項目往來賬戶數(shù)據(jù)進行交叉比對，從而打造精密的風(fēng)險管理體系，實現(xiàn)稅收源頭控制。

  3.電子賬簿方式

  基于會計賬簿處理和披露企業(yè)經(jīng)濟活動信息數(shù)據(jù)的重要作用，電子賬簿也成為推進稅收征管數(shù)字化的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有效載體，前提是稅務(wù)、財政等財稅主管部門與市場上設(shè)計電子賬簿軟件的開發(fā)商和供應(yīng)商高度合作，確定所需的數(shù)據(jù)信息和接口規(guī)范，并在軟件工具中內(nèi)置相關(guān)功能，實現(xiàn)標準化、統(tǒng)一化、規(guī)范化的目標，從而確保稅收征管鏈條中的各個節(jié)點能夠充分、完整地獲取合規(guī)的數(shù)據(jù)信息，達到無縫互聯(lián)的效果。例如，為了直接從企業(yè)電子賬簿中提取信息預(yù)填增值稅申報表，荷蘭稅務(wù)機關(guān)從2019年開始試點與會計軟件服務(wù)提供商、開發(fā)商合作開發(fā)會計軟件。企業(yè)通過該類電子會計軟件，可將財會數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為預(yù)填的申報表直接提交至稅務(wù)機關(guān)，完成稅款繳納，提升了納稅申報效率。該試點項目的成功，激發(fā)更多軟件開發(fā)商主動在會計軟件中集成增值稅申報表預(yù)填和稅款支付相關(guān)功能，并已從增值稅逐步延伸至其他稅種。

  （三）第三階段：應(yīng)用第三方數(shù)據(jù)構(gòu)建數(shù)字互聯(lián)生態(tài)系統(tǒng)

  FTA報告認為，在前述兩個階段的基礎(chǔ)上，若數(shù)據(jù)來源更加多元、廣泛、全面，將中小企業(yè)生態(tài)系統(tǒng)內(nèi)源自不同參與方的所有信息（如來自中介機構(gòu)、金融機構(gòu)、稅務(wù)機關(guān)、商會、統(tǒng)計部門等的信息）均整合至稅收征管流程中，創(chuàng)建經(jīng)驗證的、可信賴的增強型數(shù)據(jù)池，在提供更具時效性的數(shù)據(jù)的同時，實現(xiàn)不同來源的各類數(shù)據(jù)有效的交叉比對、相互驗證，提升數(shù)據(jù)的真實性，將進一步提高數(shù)字化稅收征管質(zhì)效。第三方數(shù)據(jù)來源不僅包括私營部門，也可以包括公共部門。公共部門數(shù)據(jù)的引入，可進一步減輕中小企業(yè)遵從負擔(dān)。例如，某一汽車經(jīng)銷商銷售一輛汽車時（業(yè)務(wù)發(fā)生），其銷售訂單觸發(fā)了內(nèi)嵌的電子賬簿軟件，記錄銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本（財務(wù)記賬），在觸發(fā)開票軟件自動為納稅人開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票（發(fā)票開具）之前，與工業(yè)和信息化部門提供的每部汽車唯一的機動車識別碼（VIN碼）交叉比對（車輛驗證），確認庫存真實后開票、登記出庫（出庫記錄）；所內(nèi)嵌的電子賬簿按照稅收規(guī)則進行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換后，自動預(yù)填銷售方銷售申報數(shù)據(jù)，同時為購買方預(yù)填申報車輛購置稅，報送稅務(wù)機關(guān)并繳納稅款，相關(guān)信息共享至公安部門，便利購車人進行車輛牌照登記。上述涉稅申報要求及辦理車牌等行政資料的提交，均通過廣泛的數(shù)據(jù)合作和技術(shù)手段內(nèi)嵌到企業(yè)的自然業(yè)務(wù)體系中，智能化自動化運作，實現(xiàn)“業(yè)財稅”一體化，降低企業(yè)行政負擔(dān)。

  實現(xiàn)上述場景的關(guān)鍵有三點。一是統(tǒng)一跨部門數(shù)據(jù)標準，明確數(shù)據(jù)交換規(guī)范和口徑。如上述例子中，工業(yè)和信息化部門、稅務(wù)機關(guān)、公安部門等各部門涉及車輛的信息應(yīng)確保統(tǒng)一的數(shù)據(jù)字段格式和傳輸模式。二是提供稅費計算數(shù)字化公式、算法和易于集成至軟件包和帶有應(yīng)用程序接口的稅收應(yīng)用程序，對中小企業(yè)和軟件服務(wù)商給予支持。三是推廣使用由經(jīng)認證的軟件服務(wù)商提供的經(jīng)認證的軟件。

  同時，由于中介機構(gòu)為大量的中小企業(yè)提供涉稅專業(yè)服務(wù)，可發(fā)揮其杠桿效應(yīng)，推進大規(guī)模遵從。基于此，F(xiàn)TA認為稅務(wù)機關(guān)也應(yīng)積極推進與中介機構(gòu)的戰(zhàn)略合作，包括三方面：傳遞稅收改革相關(guān)信息，包括幫助中介機構(gòu)向其客戶提供最新稅收資訊；經(jīng)共同商定明確數(shù)據(jù)質(zhì)量標準；數(shù)據(jù)標準中包括透明公開的審計要求。例如，加拿大稅務(wù)局（CRA）認為，中小企業(yè)存在獨特的服務(wù)需求和遵從風(fēng)險，需為其量身定制納稅服務(wù)，應(yīng)更加重視發(fā)揮涉稅中介機構(gòu)的作用。加拿大稅務(wù)局每兩年會與加拿大商會和加拿大特許專業(yè)會計師協(xié)會（CPACanada）合作舉辦一場“更好地為您服務(wù)”（ServingYouBetter，SYB）咨詢會，為中小企業(yè)和會計師們搭建分享交流平臺。中小企業(yè)及其代理會計師可在線上或線下與稅務(wù)機關(guān)進行溝通，并提出意見建議。會議上的承諾是完全公開的，且稅務(wù)機關(guān)會進行定期追蹤和監(jiān)管。實踐證明，這些建議能夠幫助加拿大稅務(wù)局簡化辦稅流程、提升服務(wù)質(zhì)效、維持稅收公平。又如，英國稅務(wù)海關(guān)總署為了更好地為涉稅中介機構(gòu)服務(wù)，建立了一支遍布英國的代理客戶經(jīng)理（AgentAccountManagers，AAM）團隊。該團隊能夠協(xié)助處理復(fù)雜涉稅問題，甚至可以作為中介代理通過稅務(wù)機關(guān)的預(yù)投訴渠道協(xié)調(diào)解決各類稅收問題。同時，英國稅務(wù)及海關(guān)總署積極與代理機構(gòu)合作，提供了19款線上工具包，涵蓋增值稅、企業(yè)所得稅和預(yù)提所得稅等一系列稅種，且每年進行更新，工具包中也包含了稅務(wù)合規(guī)性要求和審計風(fēng)險提示等。

  FTA報告指出，中小企業(yè)“生態(tài)系統(tǒng)”（包括上下游企業(yè)、銀行、商會、統(tǒng)計部門等）中復(fù)雜多維的數(shù)據(jù)交互意味著信息來源本質(zhì)上是多邊的，而區(qū)塊鏈技術(shù)為多邊數(shù)據(jù)實時、合規(guī)、安全地獲取與應(yīng)用提供了有效解決方案，避免了大量數(shù)據(jù)在“生態(tài)系統(tǒng)”中傳輸、流轉(zhuǎn)帶來的資源浪費。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)積極探索區(qū)塊鏈技術(shù)在社會保險費征收、房地產(chǎn)交易和不動產(chǎn)登記等方面的應(yīng)用，并持續(xù)拓展其在促進涉稅涉費信息共享等領(lǐng)域的應(yīng)用。不斷完善稅收大數(shù)據(jù)云平臺，加強數(shù)據(jù)資源開發(fā)利用，持續(xù)推進與其他國家及本國有關(guān)部門信息系統(tǒng)互聯(lián)互通；構(gòu)建稅務(wù)部門與相關(guān)部門、第三方、行業(yè)協(xié)會等常態(tài)化、制度化數(shù)據(jù)共享協(xié)調(diào)機制，從中小企業(yè)“生態(tài)系統(tǒng)”中獲取更多實時、合規(guī)的數(shù)據(jù)，打造規(guī)模大、類型多、價值高、顆粒度細的稅收大數(shù)據(jù)，高效發(fā)揮數(shù)據(jù)要素驅(qū)動作用，并可通過廣泛的第三方信息交互校驗相關(guān)數(shù)據(jù)的完整性和真實性，從而為中小企業(yè)打造一個稅務(wù)機關(guān)參與的、無縫銜接的原生系統(tǒng)，為遵從度高的納稅人提供更多便利。

  三、實現(xiàn)無縫稅收征管需要關(guān)注的問題

  （一）考慮與中小企業(yè)既有原生系統(tǒng)如何有機融合

  在中小企業(yè)中考慮使用應(yīng)用程序接口時，稅務(wù)部門應(yīng)綜合考慮系統(tǒng)的匹配性、數(shù)據(jù)的安全性和迭代的適應(yīng)性，以降低中小企業(yè)轉(zhuǎn)換成本、提高用戶滿意度。在系統(tǒng)的匹配性方面，稅務(wù)部門應(yīng)對中小企業(yè)在用的、市場上主流的財務(wù)會計軟件及系統(tǒng)進行充分調(diào)研，考慮對中小企業(yè)原生系統(tǒng)可能帶來的影響，盡可能降低軟件轉(zhuǎn)換、替代成本。在數(shù)據(jù)的安全性方面，稅務(wù)部門應(yīng)致力于打造安全可控的數(shù)據(jù)環(huán)境，技術(shù)層面做到數(shù)據(jù)防篡改、可留痕、可溯源，保障數(shù)據(jù)安全；同時，加快構(gòu)建稅收數(shù)據(jù)治理應(yīng)用平臺，強化大數(shù)據(jù)和人工智能技術(shù)深度應(yīng)用，提高網(wǎng)絡(luò)空間數(shù)據(jù)采集、傳輸、存儲、開發(fā)和利用等環(huán)節(jié)態(tài)勢感知監(jiān)測水平，提升實時應(yīng)急響應(yīng)和協(xié)同聯(lián)動能力。在迭代的適應(yīng)性方面，稅收系統(tǒng)和應(yīng)用程序的使用應(yīng)緊跟數(shù)字技術(shù)發(fā)展步伐，提前預(yù)判新技術(shù)、新業(yè)態(tài)的發(fā)展趨勢，充分考慮信息、數(shù)據(jù)迭代升級的快速變化，以更好地適應(yīng)長期發(fā)展需要。

  （二）考慮稅務(wù)機關(guān)和第三方的責(zé)任邊界如何劃分

  政府和市場的關(guān)系，是現(xiàn)代經(jīng)濟社會發(fā)展中最為基本也最具爭議的一個重大問題。對于電算化水平不高的中小企業(yè)而言，為助力其跟上經(jīng)濟數(shù)字化發(fā)展，稅務(wù)機關(guān)作為政府公共部門，可考慮一定程度上為其提供輔助記賬服務(wù)、便利的申報軟件服務(wù)，并支付軟件費用；然而，由此帶來的扼殺市場多樣性、造成壟斷競爭等不公平市場環(huán)境問題，也是政府部門所需考慮的后果；同時，稅務(wù)機關(guān)還需額外承擔(dān)軟件運維的責(zé)任和巨額費用。其他需要關(guān)注的問題包括：受保密協(xié)議約束而導(dǎo)致的數(shù)據(jù)處理安全和隱私問題，數(shù)據(jù)差錯產(chǎn)生后的責(zé)任認定問題，涉稅數(shù)據(jù)應(yīng)用于非稅領(lǐng)域的衍生問題等。筆者認為，關(guān)于稅務(wù)機關(guān)和第三方的責(zé)任邊界劃分的一個基本原則是：稅務(wù)機關(guān)提供基礎(chǔ)性的涉稅公共服務(wù)，而企業(yè)個性化、增值性的高階需求則由市場第三方力量來提供。應(yīng)處理好有效市場和有為政府的辯證關(guān)系，充分發(fā)揮第三方機構(gòu)的力量和作用，從而更好地助力中小企業(yè)獲得數(shù)字化稅收征管的紅利。

  （三）考慮數(shù)字法律框架確定性和靈活性如何平衡

  信息技術(shù)是一把“雙刃劍”。現(xiàn)代數(shù)字技術(shù)發(fā)展過程中，網(wǎng)絡(luò)攻擊、數(shù)據(jù)泄露、數(shù)據(jù)盜竊、“大數(shù)據(jù)殺熟”“平臺壟斷”“算法濫用”等數(shù)據(jù)安全問題越來越受到普遍關(guān)注，為數(shù)據(jù)全生命周期安全提供法律保障的呼聲也越來越高。稅收法治化與數(shù)字化應(yīng)有機融合。一方面，在涉稅領(lǐng)域出臺涵蓋數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)傳輸、數(shù)據(jù)應(yīng)用、數(shù)據(jù)保障的相關(guān)指引、協(xié)議，制定明確條款實現(xiàn)“數(shù)據(jù)確權(quán)”，在有效保護個人隱私和商業(yè)秘密的前提下，允許數(shù)據(jù)作為一種生產(chǎn)要素在自由市場中發(fā)揮經(jīng)濟效益，同時對涉稅違法信息的生產(chǎn)、傳播、收集、應(yīng)用制定明確罰則，產(chǎn)生震懾作用；另一方面，在法治研判上也要前瞻性地考慮科技發(fā)展一日千里、快速迭代的本質(zhì)屬性，把準大數(shù)據(jù)發(fā)展航向，通過制定開放性框架提高法律的靈活適配度和長期有效性。

  四、推進我國稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型以減輕中小企業(yè)遵從負擔(dān)的建議

  （一）構(gòu)建健全的數(shù)字化法治框架

  強化政府數(shù)據(jù)監(jiān)管，需要革新理念、優(yōu)化流程、創(chuàng)新手段，首先應(yīng)當落實數(shù)字法治政府的建設(shè)要求，在既有的《中華人民共和國網(wǎng)絡(luò)安全法》《中華人民共和國數(shù)據(jù)安全法》《中華人民共和國個人信息保護法》《互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)算法推薦管理規(guī)定》《網(wǎng)絡(luò)安全審查辦法》等一系列國家數(shù)據(jù)保護和網(wǎng)絡(luò)安全的法律文件的基礎(chǔ)上，持續(xù)提高政府對數(shù)據(jù)全生命周期的治理能力。一是要制定公共數(shù)據(jù)要素規(guī)則和數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)制度。在實踐過程中，不斷明確和完善稅收公共數(shù)據(jù)開放、開發(fā)、傳遞、應(yīng)用規(guī)則，并在實操應(yīng)用中不斷完善；探索建立數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)制度，研究數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)登記新方式，推進實施數(shù)據(jù)確權(quán)授權(quán)機制，推動數(shù)據(jù)產(chǎn)品標準化，發(fā)展數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)服務(wù)等產(chǎn)業(yè)。二是建立健全數(shù)據(jù)要素各參與方合法權(quán)益保護制度。充分保護數(shù)據(jù)來源者合法權(quán)益，推動基于知情同意或存在法定事由的數(shù)據(jù)流通使用模式，保障數(shù)據(jù)來源者享有獲取或復(fù)制轉(zhuǎn)移由其促成產(chǎn)生數(shù)據(jù)的權(quán)益。建立健全基于法律規(guī)定或合同約定流轉(zhuǎn)數(shù)據(jù)相關(guān)財產(chǎn)性權(quán)益的機制。三是完善和規(guī)范數(shù)據(jù)流通規(guī)則。構(gòu)建促進使用和流通的交易制度體系，有序發(fā)展數(shù)據(jù)跨境流通和交易，建立數(shù)據(jù)來源可確認、使用范圍可界定、流通過程可追溯、安全風(fēng)險可防范的數(shù)據(jù)可信流通體系，逐步培育數(shù)據(jù)要素流通和交易服務(wù)生態(tài)。四是建立兼顧效率和公平的數(shù)據(jù)要素收益分配制度。完善數(shù)據(jù)要素市場化配置機制，擴大數(shù)據(jù)要素市場化配置范圍和按價值貢獻參與分配渠道，以及再分配調(diào)節(jié)機制，更好發(fā)揮政府在數(shù)據(jù)要素收益分配中的引導(dǎo)調(diào)節(jié)作用。五是建立安全可控、多方協(xié)同的數(shù)據(jù)要素治理制度。把安全貫穿數(shù)據(jù)治理全過程，構(gòu)建政府、企業(yè)、社會多方協(xié)同的治理模式，明確各方主體責(zé)任和義務(wù)，完善行業(yè)自律機制，壓實企業(yè)數(shù)據(jù)履職責(zé)任，建立健全數(shù)據(jù)要素登記及披露機制，規(guī)范市場發(fā)展秩序。探索建立數(shù)據(jù)要素市場信用體系，逐步完善數(shù)據(jù)交易失信行為認定、守信激勵、失信懲戒、信用修復(fù)、異議處理等機制。暢通舉報投訴和爭議仲裁渠道，維護數(shù)據(jù)要素市場良好秩序。

  （二）建設(shè)統(tǒng)一規(guī)范兼容的數(shù)據(jù)標準

  規(guī)范的數(shù)據(jù)標準、統(tǒng)一的數(shù)據(jù)格式和傳輸流程，將有利于數(shù)據(jù)在不同主體、不同地域（甚至跨境）之間進行無障礙流轉(zhuǎn)、傳遞、分析和應(yīng)用，提升電子票據(jù)互操作性，降低制度性交易成本。如歐洲標準化委員會于2017年制定《歐洲電子發(fā)票標準》（EN16931），并分別于2019年和2020年進行完善。電子發(fā)票標準的確立，有效促進了電子發(fā)票在歐洲各國的迅速推廣應(yīng)用。

  按照《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》中關(guān)于“制定出臺電子發(fā)票國家標準”的要求，目前我國在發(fā)票電子化改革中，采用了國際通行的XML格式，有力推進了發(fā)票標簽化、要素化等結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的標準范式，著力構(gòu)建電子發(fā)票國家標準。建議進一步制定和完善專門針對電子發(fā)票信息交換的標準，包括但不限于業(yè)務(wù)類、技術(shù)和安全類、管理維護類相關(guān)標準規(guī)范體系；同時，要積極尋求加入《數(shù)字經(jīng)濟伙伴關(guān)系協(xié)定》（DigitalEconomyPartnershipAgreement，DEPA）等，深度參與數(shù)字經(jīng)濟等領(lǐng)域的國際稅收規(guī)則和標準制定，與國際通用的跨境交互操作性標準規(guī)范有機銜接、互融互通，打造兼容性強、富于彈性的中國特色電子發(fā)票標準體系，為我國數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)高質(zhì)量“引進來”和高水平“走出去”提供支撐，增強我國在國際數(shù)字經(jīng)濟領(lǐng)域中的話語權(quán)和影響力。

  （三）協(xié)同第三方探索內(nèi)嵌直連模式

  為便利中小企業(yè)辦理涉稅業(yè)務(wù)，將稅收流程內(nèi)嵌直連，整合到中小企業(yè)業(yè)務(wù)運營過程，實現(xiàn)稅收無縫征管是一種數(shù)字化趨勢。這樣的整合方案為企業(yè)、稅務(wù)機關(guān)簡化了涉稅事項辦理程序，有效降低各方的稅收遵從成本。無縫稅收征管的實現(xiàn)，關(guān)鍵在于稅務(wù)機關(guān)、中小企業(yè)及第三方、其他利益相關(guān)方的緊密協(xié)作。

  在具體征管實踐中，建議加強對第三方稅務(wù)軟件等的管理，推動各類商用報稅軟件自動適用稅收規(guī)則。盡快修訂網(wǎng)上納稅申報相關(guān)管理規(guī)范，以適應(yīng)最新稅收法律法規(guī)的要求和保障納稅人權(quán)益的需要。借鑒國際相關(guān)經(jīng)驗，與各類第三方涉稅軟件供應(yīng)商合作開發(fā)稅收規(guī)則的兼容保障框架，或向第三方公布以代碼或其他機器可讀形式的稅法規(guī)則，以便于第三方涉稅軟件將稅收法律法規(guī)納入其軟件包，并根據(jù)稅務(wù)部門的要求提供稅收服務(wù)。此外，可適時公布經(jīng)稅務(wù)部門批準或認可的、具有稅務(wù)功能的商用軟件名單供納稅人選擇，以提升系統(tǒng)內(nèi)嵌直連的效率。

  （四）重構(gòu)數(shù)字化崗責(zé)體系和人力資源配置

  通過發(fā)揮現(xiàn)代信息技術(shù)和稅收大數(shù)據(jù)的驅(qū)動作用，實現(xiàn)制度規(guī)范、業(yè)務(wù)流程等方面的融合升級和優(yōu)化重構(gòu)，與之相適應(yīng)，要同步推動稅務(wù)組織體系的橫向集約化、縱向扁平化，使稅務(wù)部門的組織職能劃分更加明確清晰、崗責(zé)設(shè)置更加科學(xué)精準、人員配置更加合理高效，從而更好地適應(yīng)現(xiàn)代化稅收征管和服務(wù)工作的需要。

  縱向?qū)用嫔希ㄗh打破按事逐級分散設(shè)崗的慣用模式，推動職能配置由層級化向扁平化轉(zhuǎn)變，統(tǒng)籌設(shè)計與數(shù)字化稅收征管相適應(yīng)的職能崗責(zé)體系；橫向?qū)用嫔希淖円酝愂照鞴茴I(lǐng)域業(yè)務(wù)部門“各自為戰(zhàn)”的狀態(tài)，堅持多兵種“合成作戰(zhàn)”，推動執(zhí)法、服務(wù)、監(jiān)管、宣傳等同向發(fā)力、同頻共振，形成宣傳與服務(wù)先行、執(zhí)法與監(jiān)督并舉的數(shù)字化業(yè)務(wù)大融合格局，提升稅收征管效率。

  人才是第一資源。具備現(xiàn)代化稅收征管技能的稅務(wù)干部隊伍有助于識別稅收征管系統(tǒng)存在的異常、漏洞和缺陷，確保稅收征管能夠與經(jīng)濟社會發(fā)展保持同步，并在征管實踐中準確識變、科學(xué)求變、主動應(yīng)變，提升稅收治理能力。